Aujourd’hui les entreprises n’évoluent plus dans un univers fermé, mais dans un environnement de globalisation. La volonté politique pour encourager ce processus de mondialisation, se manifeste par des regroupements régionaux et sous régionaux afin de donner aux entreprises les moyens d’un développement et d’une croissance forte et équilibrée.
Généralités sur les opérations de trésorerie
La connaissance des composantes des opérations de trésorerie est nécessaire à la compréhension du sujet. Il convient donc de les définir.
Définition de la trésorerie
Selon Dellapens (1997 : 933 ), « La notion de trésorerie peut être appréhendée en termes de flux, correspondant aux encaissements et décaissements pendant une période ou en terme de stock, représentant la situation de trésorerie à un moment donné».
Opérations de trésorerie
Les opérations de trésorerie sont les encaissements et les décaissements.
Définition des encaissements
Selon Barry (1997 : 122), les encaissements sont « toutes les opérations de recueil des fonds: règlements des clients; encaissements de subvention; encaissements de déblocages d’emprunt; etc. ; » Il s’agit des opérations ayant des effets de liquidités dans la période en cours ou des opérations de la période avec des effets immédiats.
Définition des décaissements
Selon Keiser (1998:427), les décaissements sont:
• «les charges d’exploitation toutes taxes comprises;
• les charges abonnables qui ne nécessitent pas l’application de délai de décaissement;
• toutes les autres charges décaissables ayant le caractère de charges d’exploitation;
• etc. … » .
En somme ce sont toutes les opérations de sortie de fonds. La différence entre les encaissements et les décaissements donne un solde dont le cumul permet de déterminer l’évolution de la position de l’entreprise par rapport à sa situation de départ. Les sortie:; et les entrées sont prévues au niveau du budget de trésorerie.
Définition du budget de trésorerie
Selon Fall & Al (1994 : 116) «Le budget de trésorerie est un document qui permet de projeter dans le temps, la situation de trésorerie d’une entreprise en déterminant successivement les sorties et ]es entrées de fonds » Il regroupe toutes les prévisions se rapportant aux liquidités de l’entreprise .
Les opérations de trésorerie ont lieu grâce aux moyens de paiement tels que : espèces, chèques, virements, effets de commerce, etc. ….. Les encaissements et les décaissements peuvent se faire par les caisses, les banques et les établissements financiers. Ils respectent des règles sur le plan comptable.
Aspects comptables des opérations de trésorerie
Les opérations et les transactions effectuées par l’entreprise respectent des obligations comptables. Présentons les règles comptables liées:
• aux encaissements créances clients en espèces ou par banque (poste).
• et aux règlements des factures fournisseurs en espèces ou par banque (poste) .
Caractéristiques comptables liées aux modes de règlements
Toutes les opérations de rentreprise peuvent être réglées soit au comptant soit à crédit. Selon le SYSCOA (1997), dans les deux cas l’entité peut plus ou moins utiliser les modes de règlements suivants :
• Règlements en espèces ;
Le règlement en espèces s’effectue en pièces et en billets. Les avoirs en monnaies étrangères sont évalués au dernier cours connu à la date d’arrêt du bilan.
• Règlement par chèque;
En application de la règle de prudence, le débiteur doit enregistrer le chèque signé dès son émission. Cependant le créancier ne peut enregistrer le chèque reçu qu’à la réception de l’avis de crédit Les chèques sans provision ne doivent pas être maintenus en trésorerie
• Règlement par virement (bancaire, CCP) ;
Le débiteur qui signe un ordre de virement traite l’opération comme s’il signait un chèque. Et le créancier n’enregistrera le règlement qu’à la réception de l’avis de crédit correspondant, même s’il en est avisé auparavant par le débiteur.
Pour que les états financiers soient fiables ces instruments de paiement suivent un certain nombre de règles comptables.
Comptes enregistrant les opérations de trésorerie
L’entreprise a besoin d’informations régulières sur ses recettes, ses dépenses, ses créances et ses dettes. Pour cela, elle regroupe les informations de même nature dans un compte. Nous enregistrerons les opérations de trésorerie dans les comptes suivants:
• Comptes de bilan :
41 Clients
40 fournisseurs
443 TVA facturée
445 TVA récupérable
513 : Chèques à encaisser.
514: Chèques à l’encaissement.
52 : Banques.
531 : Chèques postaux.
57: Caisse.
58 : Virements internes.
• Comptes de résultat:
631 : Frais bancaires.
67: Frais financiers et charges assimilées.
77: Revenus financiers et produits assimilés.
Connaissant les opérations et comptes de trésorerie, nous pouvons comptabiliser les différents flux monétaires.
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Table des matières
SIGLES ET ABREVIATIONS
LISTE DES TABLEAUX
INTRODUCTION GENERALE
PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE DE L’ETUDE
Chapitre 1 : Les opérations de trésorerie et leurs aspects comptables
Section 1 : Généralités sur les opérations de trésorerie
1.1 Définition de la trésorerie
1.2 Opérations de trésorerie
1.2.1 Définition des encaissements
1.2.2 Définition des décaissements
1.3 Définition du budget de trésorerie
Section 2: Aspects comptables des opérations de trésorerie
2.1 Caractéristiques comptables liées aux modes de règlements
2.2 Comptes enregistrant les opérations de trésorerie
2.3 Comptabilisation des mouvements de trésorerie
Chapitre 2 : Méthodologie d’audit des opérations de trésorerie
Section 1 : Généralités sur l’audit
1.1 Définition de l’audit
1.2 Objectifs de l’audit
Section 2 : Généralités sur l’audit des opérations de trésorerie
2.1 Définition du contrôle interne
2.2 Objectifs du contrôle interne
2.3 Objectifs de l’audit des opérations de trésorerie
2.4 Dispositions de contrôle des différentes fonctions
2.4.1 Contrôle des prévisions
2.4.2 Contrôle des encaissements
2.4.3 Contrôle des décaissements
2.4.4 Contrôle de la comptabilisation des mouvements de trésorerie
2.4.5 Contrôle de caisse et de banque
Section 3 : Audit financier des opérations de trésorerie
3.1 Prise de connaissance générale de l’entreprise
3.2 Appréciation du système de contrôle interne des opérations de trésorerie
3.2.1 Objectifs du système de contrôle interne par fonction
3.2.2 Analyse et évaluation du contrôle interne
3.3 Objectifs et contrôle des comptes
3.3.1 Objectifs du contrôle des comptes
3.3.2 Contrôle des comptes
DEUXIEME PARTIE : AUDIT DES OPERATIONS DE TRESORERIE: « CAS DE SADEA EDITION »
Chapitre 1 : Présentation de la société Sadea Edition
1.1 Missions
1. 2 Organes de gestion
1.2.1 Direction Générale
1.2.2 Contrôleur interne de gestion
1.2.3 Secrétariat Central (SC )
1.2.4 Directions opérationnelles
Chapitre 2: Approche pratique pour l’audit des opérations de trésorerie de Sadea Edition
Section l : Etude du contrôle interne
1.1 Description des procédures relatives aux règlements des clients et fournisseurs
1.1.1 Encaissements des créances clients ou ventes au comptant
] 1.2 Règlements des factures fournisseurs
1.2 Tests de conformité
1.3 Analyse et évaluation préliminaire des procédures pratiques
1.3.1 Méthodologie utilisée
1.3.2 Procédures des encaissements des créances clients ou ventes au comptant
1.3.3 Règlements des factures des fournisseurs
1.4 Tests de permanence. (Vérification du fonctionnement du système)
1.5 Evaluation définitive du contrôle interne
1.6 : Recommandations concernant le contrôle interne
Section 2: Contrôle des comptes
2.1 Objectifs de contrôle des comptes
2.2 Travaux effectués
2.3 Recommandations concernant le contrôle des comptes
Conclusion générale
BIBLIOGRAPHIE
